Контролюючі органи мають право звернутися до платників податків та інших суб’єктів інформаційних відносин із письмовим запитом про надання інформації (вичерпний перелік та підстави надання якої встановлено законом), необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій, завдань, та її документального підтвердження.
Правове регулювання
- Статті 73, 78 Податкового кодексу України.
- Постанова Кабінету Міністрів України «Про затвердження Порядку періодичного подання інформації органам державної податкової служби та отримання інформації зазначеними органами за письмовим запитом» від 27 грудня 2010 р. N 1245 (далі – постанова КМУ №1245).
- Наказ ДФС «Про забезпечення комплексного контролю податкових ризиків з ПДВ» від 28 листопада 2015 р. №543.
Що має містити запит?
Відповідно до п. 73.3. ПКУ, п.10 постанови КМУ №1245 запит оформляється на бланку органу державної податкової служби, підписується керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу і має містити:
1) підстави із зазначенням інформації, яка це підтверджує;
2) перелік інформації, яка запитується, та перелік документів, які пропонується надати;
3) печатку контролюючого органу;
4) посилання на норми закону, відповідно до яких орган державної
податкової служби має право на отримання такої інформації.
Підстави для надіслання запиту
Відповідно до п. 11 постанови КМУ №1245, перед тим, як направити запит, орган державної податкової служби перевіряє:
наявність законодавчих підстав для отримання податкової інформації;
наявність інформації в системі органів державної податкової служби;
відсутність підстав для періодичного подання зазначеної інформації відповідно до цього Порядку.
Згідно підпункту 73.3.1. пункту 73.3 статті 73 ПКУ письмовий запит про надання інформації надсилається платнику податків або іншому суб’єкту інформаційних відносин за наявності хоча б однієї з таких підстав:
1) за результатами аналізу податкової інформації, отриманої у встановленому законом порядку, виявлено факти, які можуть свідчити про порушення платником податків податкового, валютного законодавства, законодавства у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, із обов’язковим зазначенням таких фактів у запиті;
2) для визначення відповідності умов контрольованої операції принципу “витягнутої руки” під час здійснення податкового контролю за трансфертним ціноутворенням відповідно до статті 39 ПКУ та/або для визначення рівня звичайних цін у випадках, визначених цим Кодексом;
3) виявлено недостовірність даних, що містяться у податковій декларації, поданій платником податків;
4) стосовно платника податків подано скаргу про ненадання таким платником податків:
– податкової накладної покупцю або про допущення продавцем товарів/послуг помилок під час зазначення обов’язкових реквізитів податкової накладної, передбачених пунктом 201.1 статті 201 ПКУ, та/або порушення продавцем/покупцем граничних термінів реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної та/або розрахунку коригування;
– акцизної накладної покупцю або про порушення порядку заповнення та/або порядку реєстрації акцизної накладної;
5) у разі проведення зустрічної звірки;
6) виявлено помилку або недостовірність даних, що містяться у звіті про підзвітні рахунки, поданому фінансовим агентом, або відповідно до Загального стандарту звітності CRS фінансовим агентом подано звіт про підзвітні рахунки з відомостями про незадокументовані рахунки, або виявлено подання власником рахунку недостовірних відомостей фінансовому агенту;
7) отримано повідомлення від компетентного органу іноземної юрисдикції, з якою Україною укладено міжнародний договір, про виявлення таким органом помилки, неповних або недостовірних даних, наданих фінансовим агентом щодо підзвітного рахунку особи, яка є резидентом відповідної іноземної юрисдикції, або про інше порушення чи невиконання фінансовим агентом зобов’язань, передбачених Угодою FATCA або Загальним стандартом звітності CRS, у тому числі про участь фінансового агента або його клієнта у правочинах або операціях, передбачених пунктом 39–3.6 статті 39–3 цього Кодексу;
8) отримано запит про надання інформації від компетентного органу іноземної держави на підставі міжнародного договору, що містить положення про обмін інформацією для податкових цілей, та інформації, яка запитується, немає у розпорядженні контролюючого органу;
9) в інших випадках, визначених цим Кодексом.
Факт наявності порушень має бути у джерелах, зазначених у ст. 83 ПКУ: первинні документи, декларації, акти перевірок, судові рішення. При цьому Інформаційна база даних ДПС не може вважатись джерелом доказів! Тому посилання в запиті на Інформаціну базу даних не відповідає вимогам статей 73, 83 ПКУ!
Яким чином повинен бути вручено запит?
Згідно до підпункту.73.3.2. пункту 73.3 ПКУ запит вважається належним чином врученим, якщо його надіслано у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, а саме:
– якщо його надіслано поштою листом з повідомленням про вручення за податковою адресою або
– надано під розписку суб’єкту або його посадовій особі,
– а в разі направлення в електронному вигляді з
використанням засобів телекомунікаційного зв’язку з накладенням кваліфікованого електронного підпису керівника (заступника керівника) органу державної податкової служби – у разі надходження сформованого програмним забезпеченням повідомлення про доставку.
Відповідь на запит
Платники податків та інші суб’єкти інформаційних відносин зобов’язані надавати інформацію, визначену в запиті контролюючого органу, та її документальне підтвердження (крім проведення зустрічної звірки) протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту (якщо інше не передбачено цим Кодексом) (пп.73.3.3. ПКУ).
У разі проведення зустрічної звірки платники податків та інші суб’єкти інформаційних відносин зобов’язані надавати інформацію, визначену в запиті контролюючого органу, протягом 10 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту.
Які ознаки незаконності запиту?
- Запит не містить посилання на підставу (податкове правопорушення, звірка);
- В запиті не зазначено інформацію щодо її джерела (акт перевірки, рішення суду, посилання на податкову декларацію). Інформація із бази даних податкової не є джерелом;
- Відсутні конкретні питання, відповіді на які хоче отримати податковий орган, а є лише загальні фрази щодо роботи з конкретними контрагентами;
- Запит не містить печатку або не вказано службове становище особи, яка його підписала;
- Запит доставлений засобами, не зазначеними у ст. 42 ПКУ.
Якщо запит складено з порушенням вимог закону?
У разі якщо запит складено з порушенням вимог, визначених абзацами першим – п’ятим пункту 73.3 статті 73 цього Кодексу, платник податків звільняється від обов’язку надання відповіді на такий запит.
Проте, треба пам’ятати, що відсутність відповіді на запит є підставою для проведення позапланової перевірки. Тому не раджу ігнорувати запити податкової.
Втім, якщо запит є незаконним, слід зазначити про це в відповіді та попросити податкову направити запит належним чином складений. Наприклад, якщо запит містить загальні формулювання, попросити податкову уточнити, яку саме інформацію слід надати (щодо яких господарських операцій чи контрагентів) та які саме документи долучити. І саме головне, попросити податкову навести підстави для надіслання запиту. Ще раз нагадую, не може бути підставою для направлення запиту інформація з бази даних податкової. В жодному разі не слід недооцінювати запити.
У разі отримання платником податків запиту про надання інформації та її документального підтвердження, які вже надавалися цим платником податків за попередніми запитами цього контролюючого органу, такий платник податків має право надати контролюючому органу інформацію про дату та номер листа, якими зазначена інформація та її документальне підтвердження надавалися такому контролюючому органу. У такому разі платник податків звільняється від обов’язку надання інформації та її документального підтвердження в цій частині (пп.73.3.4. п.73.3 ст. 73 ПКУ).
